Con riferimento alle attivit� di "sanificazione", l'Agenzia delle Entrate chiarisce che deve trattarsi di attivit� finalizzate a eliminare o ridurre a quantit� non significative la presenza del virus che ha determinato l'emergenza epidemiologica COVID-19. Tale condizione risulta soddisfatta qualora sia presente apposita certificazione redatta da operatori professionisti sulla base dei Protocolli di regolamentazione vigenti.

Tuttavia, con riferimento alle spese di sanificazione degli ambienti nei quali � esercitata in concreto l'attivit� lavorativa e istituzionale (ad esempio, sala d'attesa, sala riunioni, sala di rappresentanza), nonch� alle spese di sanificazione degli strumenti utilizzati nell'ambito di tali attivit�, l'Agenzia apre ai lavori eseguiti in autonomia.

Infatti, non facendo la norma riferimento in modo specifico all'"acquisto" (ovvero a modalit� di approvvigionamento del bene o del servizio da economie terze), l'attivit� di sanificazione, in presenza di specifiche competenze gi� ordinariamente riconosciute, pu� essere svolta anche in economia dal soggetto beneficiario, avvalendosi di propri dipendenti o collaboratori, sempre che rispetti le indicazioni contenute nei Protocolli di regolamentazione vigenti, come attestato da documentazione interna.

Per quanto riguarda le spese per l'acquisto di dispositivi di protezione individuale e di altri dispositivi atti a garantire la salute dei lavoratori e degli utenti l'Agenzia vi annovera: mascherine chirurgiche, Ffp2 e Ffp3, guanti, visiere di protezione, occhiali protettivi, tute di protezione, calzari.

Per quanto concerne i dispositivi di protezione individuale per i quali viene richiesta la conformit� ai requisiti essenziali di sicurezza previsti dalla normativa europea, si ritiene che solo in presenza di tale documentazione le relative spese sono considerate ammissibili ai fini del credito d'imposta per la sanificazione e l'acquisto di dispositivi di protezione. Ai fini delle attivit� di controllo, pertanto, sar� necessario che i fruitori conservino la documentazione attestante la conformit� alla normativa europea.

Inoltre, considerato che il legislatore ha fatto genericamente riferimento alle spese sostenute nell'anno 2020, ne deriva che siano agevolabili tutte le spese rientranti nell'elenco di cui al comma 2 dell'articolo 125 del decreto Rilancio, sostenute dal 1� gennaio al 31 dicembre 2020.

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L'Agenzia chiarisce che l'ammontare cui parametrare il credito d'imposta per la sanificazione e l'acquisto di dispositivi di protezione � rappresentato dalle spese oggetto dell'agevolazione qualora sostenute dai soggetti beneficiari nell'anno solare 2020 (dal 1� gennaio 2020 al 31 dicembre 2020).

Si rammenta che tale credito d'imposta non potr� superare la misura di 60.000 euro per ciascun beneficiario, nel limite complessivo di 200 milioni di euro per l'anno 2020. Il limite massimo (60.000 per beneficiario) � riferito all'importo del credito d'imposta e non a quello delle spese ammissibili.

Ne deriva che il credito d'imposta per la sanificazione e l'acquisto di dispositivi di protezione spetter� nella misura del 60% delle spese ammissibili sostenute, ove l'ammontare complessivo delle stesse sia inferiore o uguale a 100.000 euro. Diversamente, qualora dette spese siano superiori a tale ultimo importo, il credito spettante sar� sempre pari al limite massimo di 60.000 euro.

Inoltre, poich� la disposizione fa riferimento alle spese sostenute nel 2020, l'agevolazione spetta nel caso in cui il sostenimento sia avvenuto nel corso dell'anno e, quindi, anche antecedentemente alla data del 19 maggio 2020, data di entrata in vigore del Decreto Rilancio.

Ai i fini dell'imputazione delle spese stesse occorre fare riferimento, per persone fisiche, inclusi esercenti arti e professioni, ed enti non commerciali (nonch� per le imprese individuali e le societ� di persone in regime di contabilit� semplificata), al criterio di cassa e, quindi, alla data dell'effettivo pagamento, indipendentemente dalla data di avvio degli interventi e degli investimenti cui i pagamenti si riferiscono.

Invece, per imprese individuali, le societ�, enti commerciali e non commerciali in regime di contabilit� ordinaria, dovr� utilizzarsi il criterio di competenza e, quindi, alle spese da imputare al periodo di imposta in corso al 31 dicembre 2020, indipendentemente dalla data di avvio degli interventi cui le spese si riferiscono e indipendentemente dalla data dei pagamenti.

Il calcolo del credito spettante andr� effettuato sulla spesa agevolabile al netto dell'Iva (sull'imponibile), laddove dovuta

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Il credito d'imposta per la sanificazione e l'acquisto di dispositivi di protezione � utilizzabile successivamente al sostenimento delle spese agevolabili in compensazione (tramite modello F24), nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo d'imposta di sostenimento della spesa, oppure, in alternativa, entro il 31 dicembre 2021 potr� essere ceduto, anche parzialmente, ad altri soggetti, ivi compresi istituti di credito e altri intermediari finanziari, con facolt� di successiva cessione del credito.

Al fine di consentire l'utilizzo in compensazione, una successiva risoluzione delle Entrate si occuper� di istituire un apposito codice tributo e impartire le istruzioni per la compilazione del modello.

In relazione all'utilizzo del credito in dichiarazione dei redditi, occorre fare riferimento alla dichiarazione relativa al periodo d'imposta in cui la spesa per la sanificazione degli ambienti di lavoro e per l'acquisto dei dispositivi di protezione individuale � stata sostenuta. Inoltre, per utilizzare il credito d'imposta in tale dichiarazione, � necessario che tali spese risultino sostenute nel 2020.

Ancora, il contribuente potr� utilizzare il credito d'imposta per ridurre l'ammontare complessivo delle imposte sui redditi dovute per il periodo di riferimento del sostenimento delle spese oggetto di agevolazione.

Il D.L. Rilancio prevede, inoltre, che il credito d'imposta per la sanificazione e l'acquisto di dispositivi di protezione possa essere ceduto, esercitando la cessione a decorrere dalla data di entrata in vigore del decreto legge e fino al 31 dicembre 2021.

Il cessionario pu� utilizzare esclusivamente il credito nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo d'imposta nel corso del quale la cessione del credito � stata comunicata all'Agenzia delle entrate, oppure in compensazione.

In relazione al cessionario, la quota di credito non utilizzata nell'anno in cui � stata comunicata la cessione all'Agenzia delle entrate non pu� essere utilizzata negli anni successivi e non pu� essere richiesta a rimborso. In tali casi, il credito d'imposta non utilizzato pu� essere oggetto di ulteriore cessione solo nell'anno in cui � stata comunicata la prima cessione.

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Come noto, il credito d'imposta in esame non concorre alla formazione del reddito ai fini delle imposte sui redditi e del valore della produzione ai fini dell'imposta regionale sulle attivit� produttive. Per ragioni di ordine logico sistematico, l'Agenzia ritiene che il credito d'imposta non concorre neppure:

- ai fini del rapporto di deducibilit� degli interessi passivi;

- ai fini del rapporto di deducibilit� dei componenti negativi.